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私募基金審計案例解析

資產管理公司以及私募基金管理人從事的多是投資活動,經營的是資管產品,因此,審計的重點領域是區別和判定交易性金融資產與長期投資以及可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資,并根據資產的性質,認定其會計核算是否真實、完整、準確,是否存在重大錯報風險。

資產管理公司以及私募基金管理人還有一個特點,就是一只基金十幾家甚至幾十家資產管理公司和有限合伙企業糾纏在一起,關聯企業眾多,其實都只是一個募集資金帳戶,實收資本僅作過渡帳戶,然后進行投資活動。

資產管理公司以及私募基金管理人審計要點,就是應當選擇執行《企業會計準則》,為什么呢?因為私募基金是需要到基金業協會備案的,而基金業協會是證監會下屬機構,其之所以需要審計報告,就是希望借助社會力量監督和規范私募基金。所以,資產管理公司以及私募基金管理人從規模上看可能是中小企業,但是,從信息披露要求上看,應當執行《企業會計準則》,而且資產管理公司以及私募基金管理人從事的多是投資活動,執行《企業會計準則》是最佳選擇。

[案例一]寧波×××××QS股權投資合伙企業(有限合伙)成立于2017年8月,合伙人資金6100萬元,所屬行業:投資與資產管理2017年末資產總額6094.85萬元,負債總額0.88萬元,凈資產6093.97萬元,實際出資額6100萬元

審計重點:(1)實際出資額6,100萬元。寧波×××××QS股權投資合伙企業(有限合伙)2017年度實際出資額6,100萬元,根據合伙協議,由四名合伙人組成:其中:寧波×××××JZ投資管理有限責任公司為普通合伙人,為執行事務合伙人,寧波×××××LY股權投資合伙企業(有限合伙)、寧波MTZC股權投資基金合伙企業(有限合伙)及一名自然人為有限合伙人,根據××銀行××分行客戶回單顯示:一名自然人分兩筆投入1000萬元,摘要注明購買QS股權基金份額;寧波×××××LY股權投資合伙企業(有限合伙)投入3000萬元,摘要注明購買QS股權投資合伙企業基金份額;寧波MTZC股權投資基金合伙企業(有限合伙)投入2000萬元,摘要注明購買QS股權基金份額;寧波×××××JZ投資管理有限責任公司投入100萬元,摘要注明投資款,顯然這只是一個資金募集過渡帳戶而已。

(2)可供出售金融資產6030.00萬元。該公司2017年9月27日購買理財共贏保本步步高B6030.00萬元,11月20日贖回理財6030.00萬元,收到投資收益289,935.62元。

根據××銀行××分行客戶回單11月20日劃出6030.00萬元,摘要為購買××基金管理有限公司貨幣基金。

我們查閱了××貨幣市場基金產品簡介:發行日期為2016年×月2×日,資產規模95.12億元,份額規模92.1154億份,基金托管人:××銀行,管理費用率為0.30%/年,托管費用率0.07%/年,為證券投資基金中的低風險品種。

我們查閱了××基金管理有限公司旗下基金資產凈值與份額凈值公告(2017年12月31日)顯示:每萬份基金凈收益1.4955元,年化收益率6.172%

這個業務性質就是“可供出售的金融資產”,根據市值變化,公允價值變化引起損益變化做綜合收益。

根據開放式基金對帳單顯示,截止2017年12月31日止,××貨幣B份額60,573,502.56份,截止日基金份額凈值1元,基金總值60,573,502.56元,分紅方式:紅利再投資。

這個基金總值變化,就是綜合收益的變化。

對該項目的審計關鍵是,我們取得了××貨幣市場基金合同××貨幣市場托管協議、××貨幣市場招募說明書,關注了其中的持倉數量、成本、行情、市值、年化收益率等指標。

我們查閱了可供出售金融資產的核算方法,該核算方法平時核算應計利息過于復雜,而這家公司業務發生并不頻繁,因此,我們進行簡化處理,不計利息(實際上平時也無利息)、不記入綜合收益,只在年末核算公允價值變動損益。

購買××貨幣B6030萬份:

借:可供出售金融資產—成本  60,300,000.00

貸:銀行存款                   60,300,000.00

根據開放式基金對帳單,公允價值變動損益為:

借:可供出售金融資產——公允價值變動    273,502.56

貸:公允價值變動損益     273,502.56

這種變化并沒有引起實質上的損益變動,從稅法上講是暫時不用交稅的。

     持倉數量及面值60,300,000.00 ,經調整后,公允價值變動273,502.56元,期末市價60,573,502.56元

 [案例二]寧波××××投資管理合伙企業(有限合伙)成立于2016年4月,注冊資本3000萬元,所屬行業:投資與資產管理2017年末資產總額3000.15萬元,凈資產3000.15萬元,實收資本3000萬元

審計重點:(1) 實收資本3000萬元。這個與合伙協議上是一致的,這戶人家有16個合伙人,除了1個法人單位上海QL資產管理有限公司為普通合伙人并為執行事務合伙人外,其余15個自然人均為有限合伙人,這戶人家實收資本有特殊性,這是私募基金,它的投資有它的特殊性,募集資金過渡帳戶,按照投資款項募集帳戶代收協議的約定,寧波××××投資管理合伙企業(有限合伙)委托執行事務合伙人上海QL資產管理有限公司開設募集帳戶,代收個人投資者出資款2920萬元,并于2016年9月—12月期間分批匯入寧波××××投資管理合伙企業(有限合伙)PF銀行帳戶;合伙人繳入資金,大多數合伙人沒寫款項用途,而銀行對帳單上顯示為大額來帳自動入帳。這么多資金進出,需要對照合伙人協議,核對銀行收款單據,核對繳款人、繳款時間、繳款金額。關鍵的程序是需要全體合伙人都簽字確認。我們為什么堅持這一程序呢?因為它沒有寫投資款,也沒有驗過資,我們只是取得了上一年度上海某事務所出具的年度審計報告,那我們就要求你合伙人都簽字了才能確認合伙人資金。這里是個風險點,注冊資本改為認繳制后,實際出資是靠合伙人自我監督的。16個合伙人,如果那一天企業虧損,那就有可能某幾個合伙人說有幾個合伙人沒繳入資金,你審計是怎么確認的合伙人資金?但是,那家企業經辦人感到很為難,他的為難之處在于這16個合伙人分散在世界各地,企業成立后,就各奔東西了,到哪里去找他們簽字?我就出了個主意,你可以分別讓他們簽字,16個合伙人確認表匯齊了,才可能確認合伙人資金。由于我們的堅持,過了兩個星期,這些合伙人簽字及身份證復印件全部到齊了,確認合伙人資金為3000萬元,與合伙人協議一致。

(2)長期股權投資——北京GDZATX二號投資合伙企業(有限合伙)3000萬元。我們取得了2016年12月×××銀行SH分行銀行借記憑證,收款人為北京GDZATX二號投資合伙企業(有限合伙),款項用途注明“寧波××××投資管理合伙企業(有限合伙)投資款”,而且取得了付款銀行“××銀行YRCFC支行業務回單” 收款人為北京GDZATX二號投資合伙企業(有限合伙),款項用途注明“寧波××××投資管理合伙企業(有限合伙)投資款”,相互印證,長期股權投資確認無誤。我們取得北京GDZATX二號投資合伙企業(有限合伙)合伙協議、營業執照、2017年12月31日資產負債表。經詢問,北京GDZATX二號投資合伙企業(有限合伙)曾用名北京GDCX三號投資合伙企業(有限合伙),是資產管理人,此種投資是有限合伙企業投資于有限合伙企業,為LP(有限合伙人),占17.4419%(故采用成本法核算)。

筆者為了搞清楚這筆投資的性質及核算方法,專門查閱了“長期股權投資和持有至到期投資的區別”、“長期股權投資和可供出售金融資產的區別”、“私募股權投資基金會計處理”、“合伙制私募投資基金投資業務會計及稅務處理”等相關資料,這項投資業務沒有活躍市場價格,最后確定該項投資業務還是按照長期股權投資——對其他基金投資,采用成本法核算。

3)關聯方及其方交易。前述,這類企業關聯方眾多,難以識別。我們先從合伙人看,經查詢“信用中國”等網站,我們發現該企業16個合伙人,每一個合伙人都有一至十二家關聯企業,執行事務合伙人投資的企業3家有限合伙企業,大股東自然人Z投資有10家關聯公司;再從被投資方看,北京GDZATX二號投資合伙企業(有限合伙)直接投資方包括:北京GDCX投資有限公司;間接投資方包括北京GDKG有限公司、北京GDSCZR投資合伙企業(有限合伙)等。但是,這么多關聯企業,我們需要進行適當的篩選,我們的篩選原則和方法是:一是將有交易的關聯方優先披露,二是對法人關聯方優先披露,重點披露有控制權的資產管理人上海QL資產管理有限公司;三是對被投資方北京GDZATX二號投資合伙企業(有限合伙)投資的關聯方優先披露,披露層級到第三層為止,四是對寧波××××投資管理合伙企業(有限合伙)平行的關聯方(同一資產管理人的有限合伙企業)優先披露。披露內容包括:關聯關系、持股比例、表決權比例、控制方式、成立日期、注冊地址、法人代表、注冊資本、統一社會信用代碼、企業類型、所屬行業、業務性質等。對于第三層關聯方只披露與本企業關系、成立日期、所屬行業、注冊地、業務性質、法人代表、注冊資本、統一社會信用代碼等。

[案例三]寧波×××××區YY投資管理有限公司成立于2016年11月,注冊資1000萬元,所屬行業:投資與資產管理2017年末資產總額105.86萬元,負債總額-122萬元(主要為其他應付款),凈資產232.17萬元,實收資本250萬元

審計重點:(1) 交易性金融資產99.41萬元。根據××銀行付款回單和銀行對帳單,確認客戶委托理財轉出99.41萬元,客戶帳面價值99.41萬元。

我們獲取是××證券××路營業部證券歷史持倉明細原件,確認客戶持有證券數量71000份,根據證券投資詢證函,確認投資成本993,270.05元,證券市值785,062元。

我們根據以上資料,做如下帳務處理:

購入證券時:

借:交易性金融資產-成本   993,270.05

借:投資收益              829.95

貸:其他貨幣資金-存出投資款     994,100.00

期末(2017年12月31日)公允價值變動:

借:公允價值變動損益    207,208.05

   貸:交易性金融資產-成本  207,208.05

經過以上調整,交易性金融資產帳面價值與證券市值一致。

(2) 其他應收款141.10萬元和其他應付款19.10萬元(差額正好是122萬元)。這戶人家其他應收款好奇怪的。該公司兩位股東,2016年11月成立時做出股東會決議,自然人A投入資本200萬元,自然人B投入資本50萬元,實收資本到位后,次日辦理驗資事項。驗資后第二天按出資比例無償借給股東使用,其中:借給自然人A120萬元,借給自然人B30萬元。我們對自然人A、B進行了函證并在財務報表附注中如實披露——根據股東會決議借款。

 

 

(寧波明州聯合會計師事務所 劉克文)

作者:劉克文
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