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管理會計應用指引第203號——彈性預算

 管理會計應用指引第203號——彈性預算

第一章 總 則

第一條 彈性預算,是指企業在分析業務量與預算項目之間數量 依存關系的基礎上,分別確定不同業務量及其相應預算項目所消耗資 源的預算編制方法。 彈性預算是相對于固定預算的一種編制方法。固定預算,是指以 預算期內正常的、最可能實現的某一業務量水平為固定基礎,不考慮 可能發生的變動的預算編制方法。 業務量,是指企業銷售量、產量、作業量等與預算項目相關的彈 性變量。

第二條 彈性預算適用于企業各項預算的編制,特別是市場、產 能等存在較大不確定性,且其預算項目與業務量之間存在明顯的數量 依存關系的預算項目。

第二章 應用環境

第三條 企業應用彈性預算工具方法,應遵循《管理會計應用指 引第200號——預算管理》中對應用環境的一般要求。

第四條 企業應用彈性預算工具方法,應合理識別與預算項目相 關的業務量,長期跟蹤、完整記錄預算項目與業務量的變化情況,并 對二者的數量依存關系進行深入分析。

第五條 企業應用彈性預算工具方法,應成立由財務、戰略和有 關業務部門組成的跨部門團隊。

第六條 企業應合理預測預算期的可能業務量,借助信息系統或 其他管理會計工具方法,匹配和及時修訂彈性定額。

第三章 應用程序

第七條 企業應用彈性預算工具方法,一般按照以下程序進行: 確定彈性預算適用項目,識別相關的業務量并預測業務量在預算期內 可能存在的不同水平和彈性幅度;分析預算項目與業務量之間的數量 依存關系,確定彈性定額;構建彈性預算模型,形成預算方案;審定 預算方案。

第八條 企業選擇的彈性預算適用項目一般應與業務量有明顯數 量依存關系,且企業能有效分析該數量依存關系,并積累了一定的分 析數據。 企業在選擇成本費用類彈性預算適用項目時,還要考慮該預算項 目是否具備較好的成本性態分析基礎。

第九條 企業應分析、確定與預算項目變動直接相關的業務量指 標,確定其計量標準和方法,作為預算編制的起點。

第十條 企業應深入分析市場需求、價格走勢、企業產能等內外 因素的變化,預測預算期可能的不同業務量水平,編制銷售計劃、生 產計劃等各項業務計劃。

第十一條 企業應逐項分析、認定預算項目和業務量之間的數量 3 依存關系、依存關系的合理范圍及變化趨勢,確定彈性定額。 確定彈性定額后,企業應不斷強化彈性差異分析,修正和完善預 算項目和業務量之間的數量依存關系;并根據企業管理需要增補新的 彈性預算定額,形成企業彈性定額庫。

第十二條 企業通常采用公式法或列表法構建具體的彈性預算 模型,形成基于不同業務量的多套預算方案。 公式法下彈性預算的基本公式為: 預算總額=固定基數+∑(與業務量相關的彈性定額×預計業務 量)。 應用公式法編制預算時,相關彈性定額可能僅適用于一定業務量 范圍內。當業務量變動超出該適用范圍時,應及時修正、更新彈性定 額,或改為列表法編制。 列表法,是指企業通過列表的方式,在業務量范圍內依據已劃分 出的若干個不同等級,分別計算并列示該預算項目與業務量相關的不 同可能預算方案的方法。

第十三條 企業預算管理責任部門應審核、評價和修正各預算方 案,根據預算期最可能實現的業務量水平確定預算控制標準,并上報 企業預算管理委員會等專門機構審議后報董事會等機構審批。

第四章 工具方法評價

第十四條 彈性預算的主要優點:考慮了預算期可能的不同業務 量水平,更貼近企業經營管理實際情況。

第十五條 彈性預算的主要缺點:一是編制工作量大;二是市場 及其變動趨勢預測的準確性、預算項目與業務量之間依存關系的判斷 水平等會對彈性預算的合理性造成較大影響。

第五章 附 則

第十六條 本指引由財政部負責解釋。

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