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抓住幾個環節搞好國外貸援款項目審計
吸收利用國外貸援款為國民經濟建設服務,是引進外資的重要渠道之一。自改革開放起,國際援貸款項目經歷從引進資金,到引進技術、管理方法,再到目前注重績效的過程,審計也伴隨著走過了二十多個年頭。二十多年來,各級審計機關卓有成效地開展了對國外貸援款項目的審計,不僅維護了國家對外的良好聲譽,在促進項目單位加強管理、完善制度、堵塞漏洞、整改問題和提高資金使用效益等方面也發揮了積極作用。

  加強貸援款項目的審計,是保證項目優質、高效、順利完成的重要條件。“十二五”期間,中國將加強對國外貸援款項目的審計監督,關注外債的借用、使用、償還、管理以及績效狀況,以促進積極合理有效利用外資。審計署公布的2008年至2012年審計工作發展規劃也提出,繼續加強對國外貸援款項目的審計監督,提高國外貸援款項目的公證審計質量,大力開展涉及環境、民生和可持續發展等國外貸援款項目的績效審計。為加強對國外貸援款項目公證審計管理,保證全省國外貸援款項目公證審計順利實施,山東省審計廳也制定出臺了《國外貸援款項目公證審計管理辦法(試行)》,從審計管理方式、審計范圍和內容、審計實施、審計整改和審計成果開發利用、審計質量控制等七個方面,對貸援款項目審計進行了規范。

  國外貸援款審計不僅僅是公證,還要對項目的建設、貸援款的使用、政府債務的管理和風險、項目的效益進行審計,發現和反映體制、機制方面的問題。近幾年的審計結果表明,利用國外貸援款實施的項目執行情況較好,收到了良好效果,對促進經濟、社會發展發揮了較大作用。一是拓寬了融資渠道,彌補了財政投入的不足,帶動了地方配套投資,有力促進了相關產業的發展;二是通過利用外資,注重引進國外的先進生產設備、技術和管理經驗,加強制度建設和創新,發揮了良好的示范帶動作用。通過對近些年審計項目總結分析,筆者認為搞好國外貸援款項目審計,應抓住以下幾個環節:

  加強對項目財務核算的管理。核算的規范是審計的基礎。財政部的國際金融組織貸款贈款項目財務管理暫行辦法規定,對項目進行獨立、分賬核算,項目貸款資金實行專戶管理。在以前實施的審計項目中,有兩個項目單位未對貸款資金實行專戶管理,1個項目單位未對項目實行分賬核算,而是與單位的日常賬目一起核算,混收混支,導致項目支出不明晰、金額不準確。審計后項目主管部門和執行單位對審計反映的問題高度重視,積極采取措施完成了整改。今后應當在新項目準備實施階段,參與監督項目單位嚴格按照項目財務管理辦法和貸援款協議、協定執行,分賬核算、專戶管理。此外,仍有個別項目由于資金額小采用手工記賬,不利于充分使用審計軟件進行審計,加大了審計的工作量,降低了審計效率。

  充分利用外資審計軟件進行審計。國際援貸項目審計需要對財務報表整體發表意見,審計內容包括項目財務報告編制、專用賬戶、項目管理、資金使用效益等方面,涉及貸款協定執行、配套資金落實、專用賬戶使用、匯率風險損益及其他方面需要說明的問題以及資金平衡表、項目進度表、貸款協定執行情況表等報表。這就要求審計執行更多的審計程序,全面了解被審計項目的財務收支情況,審計程序繁瑣、工作量大。利用AO外資專版軟件進行審計,從建立項目到提出審計報告,所有的步驟程序都能在AO系統中完成,一是可以完成審計準備、審計實施和審計報告各階段的各項審計程序和步驟;二是利用它提供的各種審計文書格式以及包括分析性復核、審計風險分析、實質性測試等審計技術和方法在內的豐富的外資審計工具,生成項目管理進度表、資金平衡表匯總等,這樣許多工作都可由計算機自動完成,不僅減少了審計工作量,審計程序更加規范,審計效率也大幅提高。去年我局承擔的世行貸款城建環保二期等四個貸援款項目全部利用專版軟件進行輔助審計,極大地規范了審計程序和提高了審計效率。當然,計算機審計也不能完全代替人工審計,審計過程中審計人員的經驗和職業判斷仍然是重要的。

  搞好項目審計質量控制。國外貸援款項目審計既要履行審計監督職能又要承擔公證的責任,質量控制的重要性可想而知。一是搞好審前調查,深入項目單位調查了解項目執行情況、實施中存在的問題和原因,找準審計切入點,科學確定審計目標和審計重點。二是把握審計過程質量。審計實施過程中,在審計方式上,將審計調查、公證審計、績效審計等多種方式結合起來;在審計方法上把項目審計與財政審計、專項審計等相結合,國外貸援款項目,從資金來源、執行單位、還款來源、擔保單位等各方面因素來看,都應視為國家重大投資項目,應納入財政審計大格局進行審計監督;在審計手段上,將計算機審計與經驗審計結合起來,在審計范圍內容上,按照外資及配套內資一起審,高度重視重要性水平和風險評估,促進內部控制制度健全、有效;查處項目管理和執行中違反國家法規等問題,關注項目的經濟、社會和環境效果實現情況。通過方式、方法等有效組合使用,確保項目審深審透,保證項目審計質量。

  編報規范的審計報告。貸援款項目審計程序規范、復雜,完成審計程序搞好符合性和實質性測試是編報審計報告的前提、基礎。審計報告是反映審計過程和審計結果的載體,是對審計完成情況及其結果的總結,也是衡量項目管理情況和審計工作好壞的重要組成部分。援貸項目審計報告不同于政府審計報告和內部審計報告,它的服務對象為世界銀行、亞洲開發銀行等國際組織和外國政府,有著規范的格式和特殊要求,要明確表述項目執行單位責任和審計責任、審計師意見、財務報表附注、審計發現的問題和建議等內容,有的項目還需要出具中、英雙語要求的審計報告,因此,我們要按照世亞行貸款項目指南的要求,在搞好審計的基礎上,提報規范的、高質量的審計報告。

  搞好貸援項目的績效審計。績效審計是對項目的經濟、效率、效果等進行客觀評價。貸援款項目的實施,有的提高了生產效率和經濟效率,有的促進了技術和管理的提高,也有的保護了環境等等,不同的項目績效不一樣,審計的側重點也不同,評價也不能一概而論。今后應積極有效的開展援貸項目的績效審計,在做好國外貸援款項目財務收支審計的同時,加大專項審計調查和績效審計的比重,重點關注項目立項決策、資金撥付和管理使用情況、項目建設與運營情況、項目后續保障情況等,揭露和查處截留挪用、虛報冒領、損失浪費資金,重點評價項目的經濟性、效率性和效果性。通過不斷總結、提高,促進合理有效的利用外資。

  深化提升成果意識。要多渠道地宣傳審計成果,通過報紙、網站、專題報告等多種形式反映審計成果,宣傳擴大審計影響,一個審計項目審計質量再高,如果不下大力氣去深挖審計成果,其審計成效也會大打折扣,要進一步強化成果意識,加強對帶有普遍性、規律性、傾向性的具體問題的歸納分析,從制度、機制、管理的角度提出對策措施,以審計信息等形式反映審計成果,為領導決策提供參考依據,有利于促進國外貸援款項目的審計工作。
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